Longas discussões nos últimos anos sobre como o estado deve apoiar o desenvolvimento da indústria nacional de TI levaram à implementação do chamado. “Manobra fiscal”. Seu objetivo, de acordo com altos funcionários, era fortalecer a substituição de importações no mercado de TI, para facilitar o retorno de desenvolvedores domésticos à jurisdição russa e estimular a exportação de software russo. As alterações correspondentes ao Código Tributário da Federação Russa foram feitas pela Lei Federal de 31 de julho de 20. No. 265-FZ (doravante denominada Lei Federal No. 265-FZ) e entrará em vigor em 1º de janeiro de 2021. A maioria dos comentaristas sobre essas mudanças focalizou os pontos mais óbvios: redução das alíquotas de impostos, remoção de prazos para determinados benefícios, etc. ... Mas,uma análise detalhada das alterações à legislação tributária mostra que nem todas as organizações de TI se beneficiarão delas.
O termo “manobra tributária” é comumente entendido como significando as mudanças na legislação tributária que levam a uma redistribuição da carga tributária em um determinado setor entre diferentes categorias de contribuintes. Ou seja, via de regra, o resultado da manobra tributária é o aumento da carga tributária para algumas empresas e a redução para outras. A manobra fiscal realizada em 2020 para a indústria de TI refletiu plenamente isso: alguns participantes do mercado receberam preferências graves, enquanto a situação de outros se deteriorou significativamente. Ao mesmo tempo, a "bacia hidrográfica" segue parcialmente a linha da nacionalidade dos contribuintes ou o local de criação de bens, obras, serviços e, parcialmente - ao longo de segmentos individuais da indústria de TI.
Redução do tamanho dos prêmios de seguros O
primeiro e, provavelmente, o principal componente da manobra tributária foi a redução indefinida do tamanho dos prêmios de seguros para 7,6% nas empresas que atendessem a determinados critérios. Lembre-se que anteriormente havia uma taxa preferencial temporária (até 2023) sobre os prêmios de seguro para empresas de TI no valor de 14%. Esse benefício é um dos mais importantes para um setor em que os salários têm uma participação extremamente elevada na estrutura geral de custos. Os critérios de obtenção do direito à taxa reduzida não foram alterados. A organização ainda precisa:
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No entanto, a partir de 1º de janeiro de 2021, surge uma restrição adicional: a parcela da receita de operações de desenvolvimento, implantação e licenciamento de programas de computador e bancos de dados contabilizada para fins de obtenção de benefícios não inclui a receita de outorga de direitos, se tais direitos consistirem na obtenção de oportunidade de distribuição de publicidade informações na rede de informações e telecomunicações da Internet ou obter acesso a tais informações, publicar ofertas para a compra (venda) de bens (obras, serviços), direitos de propriedade na rede de telecomunicações e informações da Internet, pesquisar informações sobre potenciais compradores (vendedores) ou concluir transações. Como você pode ver, as empresas de TI que desenvolvem conteúdo publicitário, desenvolvem e mantêm programas para todos os tipos de sites agregadores perderão o direito ao benefício.sites de comércio eletrônico, etc. Por se tratar de um segmento muito significativo na moderna indústria de TI, além do fato de as pequenas empresas, via de regra, se especializarem no desenvolvimento e promoção de determinado conteúdo para determinado segmento da indústria, é óbvio que para o contribuinte pessoa física a situação não vai melhorar, mas vai piorar, uma vez que eles perderão o direito ao benefício.
Ao mesmo tempo, levando-se em consideração a formulação um tanto vaga da norma acima, é possível prever no futuro um grande número de disputas sobre o direito de aplicar esse benefício. A infeliz construção do texto da norma também deve ser observada. Certamente os tribunais ainda têm que lidar com o que o legislador tinha em mente ao dizer “o direito consiste na capacidade de fazer isso ou de ter acesso àquilo”. Na verdade, muitas vezes um programa pode ter muitos fins funcionais, um dos quais (embora não o principal) pode ser pesquisar e coletar informações sobre consumidores potenciais dos bens ou serviços relevantes. De maneira geral, pode-se prever que em breve haverá muitos esclarecimentos dos órgãos governamentais sobre o procedimento de aplicação desse benefício, que dificilmente agradarão a todos os contribuintes. E já estão começando a aparecer. Por exemplo,na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de outubro de 2020 nº 03-15-06 / 89541, afirma-se que, se os direitos transferidos consistirem em fornecer a oportunidade de participar de procedimentos competitivos (pedidos de depósito) realizados na plataforma de negociação eletrônica, com base na cláusula 5 do art. 427 do Código Tributário da Federação Russa, a receita da transferência de tais direitos não deve ser incluída na parcela da receita de atividades no campo da tecnologia da informação, a fim de aplicar taxas reduzidas de prêmios de seguro.as receitas provenientes da transferência de tais direitos não devem ser incluídas na parcela das receitas provenientes da implementação de atividades no domínio da tecnologia da informação para a aplicação de taxas reduzidas de prêmios de seguro.as receitas provenientes da transferência de tais direitos não devem ser incluídas na parcela das receitas provenientes da implementação de atividades no domínio da tecnologia da informação para a aplicação de taxas reduzidas de prêmios de seguro.
Taxa de imposto reduzida
A segunda mudança significativa foi a redução da alíquota do imposto de renda corporativo de 20 para 3% e, além das organizações envolvidas no desenvolvimento de "software" e na prestação de serviços de TI, as empresas que realizam design e desenvolvimento de produtos também poderão aplicar essa alíquota reduzida. base de componentes eletrônicos e produtos eletrônicos ou rádio-eletrônicos.
Para a primeira categoria de contribuintes, as condições para aplicação dos benefícios são semelhantes às estabelecidas para prêmios de seguro: credenciamento estadual, um número médio de pelo menos sete pessoas e a parcela da receita de operações de TI no final do período de relatório ou imposto - pelo menos 90% da receita total. Para o segundo (desenvolvedores da base de componentes eletrônicos), as regras geralmente também são semelhantes: o mesmo número médio de funcionários, inclusão da organização no registro correspondente e a mesma parcela das receitas da venda de serviços para o design e desenvolvimento de produtos de base de componentes eletrônicos e produtos eletrônicos (rádio-eletrônicos).
Ao mesmo tempo, deve-se lembrar que o imposto de renda das empresas é pago por um ano civil, apenas os adiantamentos são pagos trimestralmente. Isso significa que se uma organização no setor de TI em algum momento do ano civil deixar de atender às condições acima para conceder benefícios (por exemplo, ela perde seu credenciamento estadual ou seu número médio de funcionários diminui), então o imposto terá que ser pago durante todo o ano à taxa geralmente estabelecida de 20%. Há uma indicação especial disso na Lei Federal nº 365-FZ. No entanto, a questão da aquisição da acreditação estadual em 2021 por uma organização que pretende aplicar esse benefício permanece controversa. A lei nada diz sobre esta situação. Com um alto grau de probabilidade, pode-se prever que o fisco poderá negar o direito de aplicar essa isenção àquelesque receberá a acreditação em 2021 - com base no facto de durante parte do período de tributação não ter sido cumprido um dos critérios de aplicação da isenção. Portanto, todos que pretendem usufruir do privilégio, mas ainda não possuem o credenciamento estadual, devem se apressar para obtê-lo.
Você também deve prestar atenção ao procedimento para calcular a parcela de 90% da receita de operações de TI estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa. O cálculo de tal parcela não pode incluir receita na forma de diferenças de taxa de câmbio, que se formaram devido ao desvio da taxa de câmbio da taxa de câmbio do Banco Central da Federação Russa, surgida durante a reavaliação de propriedade e créditos, bem como receita de cessão de créditos de dívida.
Deve-se notar que este benefício do imposto de renda pessoa jurídica é fornecido inteiramente às custas dos orçamentos regionais. Da taxa tributária total de 20%, 3% são agora creditados ao orçamento federal e 17% - ao orçamento da entidade constituinte da Federação Russa em que o contribuinte em questão está localizado. De acordo com a Lei Federal nº 365-FZ, as organizações do setor de TI usam essa isenção de imposto de transferência a uma alíquota de 3% para o orçamento federal.
Uma clara deterioração para as empresas de TI pode ser considerada o fato de a Lei Federal nº 265-FZ do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, a cláusula 6 foi excluída, de acordo com a qual as organizações que operam no campo da tecnologia da informação não podiam aplicar o procedimento geral de depreciação aos computadores que adquiriram, mas amortizar os custos de aquisição em um momento como custos. Agora o equipamento de informática terá que ser amortizado de maneira geral.
Alterações no procedimento de pagamento do IVA
A isenção de impostos para transações envolvendo a implementação de programas de computador e bancos de dados, incluindo licenciamento, que está em vigor há muito tempo (cláusula 26. Cláusula 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa), sofreu alterações significativas.
Primeiro, o número de operações lançadas incluiu a atualização de programas e bancos de dados, além de fornecer funcionalidade adicional. Além disso, a isenção agora se aplica a situações de fornecimento de acesso remoto a programas e bancos de dados via Internet. Essa inovação facilita muito a vida das empresas de TI que implantaram suas soluções no modelo SaaS (software como serviço). Anteriormente, as autoridades fiscais muitas vezes exigiam a tributação das vendas ao abrigo deste modelo de IVA com o fundamento de que, neste caso, não são fornecidos direitos de propriedade, mas sim um serviço. Este conflito já foi resolvido.
Em segundo lugar, por analogia com a isenção de prêmios de seguro, a isenção de IVA não se aplica ao exercício de direitos a programas e bancos de dados se os direitos transferidos consistirem na capacidade de distribuir informações publicitárias na Internet ou de acessar essas informações, publicar ofertas de compra (venda) de bens (obras, serviços), direitos de propriedade na Internet, pesquisar informações sobre potenciais compradores (vendedores) ou concluir transações. Assim, a carga tributária sobre os desenvolvedores de programas e bancos de dados para todos os tipos de plataformas de comércio eletrônico e publicidade, agregadores de ofertas, etc. aumentará significativamente.
Por último, em terceiro lugar, a isenção do IVA agora se aplica apenas a programas e bancos de dados incluídos no registro unificado de programas de computador e bancos de dados russos mantido pelo Ministério das Telecomunicações e Comunicações de Massa. E isso, à primeira vista, um requisito positivo para os desenvolvedores russos, pode criar problemas significativos, pois para entrar neste registro é necessário atender a um grande número de requisitos. Aqui estão apenas alguns dos mais importantes:
- os direitos exclusivos do software pertencem a uma entidade russa sem participação estrangeira predominante (em particular, para uma entidade legal, isso significa que a participação das entidades russas em seus participantes deve ser superior a 50%);
- a utilização do software inscrito no cadastro dispensa o uso obrigatório de software do exterior, bem como a obrigatoriedade de atualização ou gerenciamento estrangeiro;
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Além disso, vários requisitos adicionais são impostos aos programas que incluem funções para proteger informações confidenciais.
Em agosto deste ano, o Ministério das Telecomunicações e Comunicações de Massa decidiu introduzir adicionalmente expertise profissional em relação aos programas que pretendem ser incluídos no registro.
Em geral, o procedimento para inserir o programa no registro leva vários meses, e as organizações russas que não se preocuparam em resolver esse problema com antecedência, muito provavelmente, terão que pagar o IVA sobre as transações para a implementação de direitos a programas de computador e bancos de dados no início de 2021.
Resumindo, deve-se observar que, se essa manobra tributária puder ser avaliada positivamente para o setor de TI da Rússia como um todo, os participantes individuais serão claramente os perdedores. Ao mesmo tempo, em nossa opinião, existem dois fatores principais que dificultam o cumprimento dos objetivos da manobra: vincular a possibilidade de não pagar IVA com o registro de software no registro nacional (a indústria de TI é uma indústria tão móvel e em rápido desenvolvimento que muitas vezes uma empresa simplesmente não tem tempo por vários meses esperar até que os funcionários verifiquem todos os papéis e façam uma inscrição no cadastro) e a exclusão dos desenvolvedores de publicidade e de conteúdo intermediário da lista de beneficiários (hoje esse é um segmento da indústria enorme e em rápido desenvolvimento). Os maiores vencedores serão as empresas que estão na Rússia e vendem seus empreendimentos no exterior.
Valery Narezhny
Advogado, Gorodissky & Partners Law Firm LLC