O novo Artigo 12b criará duas maneiras para os países negociarem um acordo sob a convenção da ONU para tributar os pagamentos transfronteiriços de serviços digitais automatizados. Uma opção é por meio de imposto bruto a uma taxa acordada pelas duas partes do contrato; a segunda opção é baseada no lucro líquido e uma fórmula de distribuição proporcional.
Essas inovações acabarão com a era do planejamento internacional e da otimização fiscal no gamedev, SaaS e outros negócios online?
Vamos pensar juntos.
Para começar, darei o texto literal do rascunho do artigo:
Novo Artigo 12B - RENDIMENTOS DE SERVIÇOS DIGITAIS AUTOMATIZADOS
1. Os rendimentos de serviços digitais automatizados provenientes de um Estado Contratante e pagos a um residente do outro Estado Contratante podem ser tributados nesse outro Estado.
2. No entanto, os rendimentos de serviços digitais automatizados provenientes de um Estado Contratante também podem ser tributados no Estado Contratante em que surgem e de acordo com a legislação desse Estado, mas se o beneficiário efetivo dos rendimentos for residente do outro Contratante Estabeleça que o imposto assim cobrado não deve exceder ____ por cento (a porcentagem será estabelecida por meio de negociações bilaterais) do valor bruto da receita.
3. Não obstante as disposições do parágrafo 2, o beneficiário da receita de serviços digitais automatizados referidos nesse parágrafo pode exigir que o Estado Contratante de onde provém a receita de serviços digitais automatizados, sujeite seus lucros qualificados de serviços digitais automatizados para o setor fiscal ano em causa à tributação à taxa prevista na legislação nacional desse Estado. Para os fins deste parágrafo, os lucros qualificados serão de 30 por cento do valor resultante da aplicação do índice de lucratividade do proprietário beneficiário ou do índice de lucratividade de seu segmento de negócios digitais automatizados, se disponível, à receita bruta anual de serviços digitais automatizados derivados de o Estado Contratante de onde provêm essas receitas. Quando o beneficiário pertence a um grupo multinacional,o rácio de rendibilidade a aplicar será o do grupo ou, se for caso disso, do segmento de negócio do grupo relativo aos rendimentos abrangidos pelo presente artigo.
4. O termo “receita de serviços digitais automatizados”, conforme usado neste Artigo, significa qualquer pagamento em contraprestação por qualquer serviço fornecido na Internet ou em uma rede eletrônica que requeira o envolvimento humano mínimo do provedor de serviços. O termo “receita de serviços digitais automatizados” não inclui, entretanto, pagamentos qualificados como “taxas por serviços técnicos” nos termos do Artigo 12A.
5. As disposições dos parágrafos 1, 2 e 3 não se aplicam se o beneficiário das receitas da prestação de serviços digitais automatizados, sendo residente de um Estado Contratante, exercer atividades no outro Estado Contratante de onde as receitas Os serviços digitais automatizados surgem através de um estabelecimento permanente situado nesse outro Estado, ou presta no outro Estado Contratante serviços pessoais independentes a partir de uma base fixa situada nesse outro Estado, e os rendimentos dos serviços digitais automatizados estão efetivamente ligados a: (a) tal estabelecimento permanente ou base fixa, ou b) As actividades empresariais referidas no © do n.º 1 do artigo 7.º. Nesses casos, são aplicáveis as disposições do artigo 7.º ou do artigo 14.º, consoante o caso.
6. Para efeitos do presente artigo, sem prejuízo do disposto no n.º 7, os rendimentos dos serviços digitais automatizados serão considerados provenientes de um Estado Contratante se o devedor for um residente desse Estado ou se a pessoa que paga os rendimentos, seja essa pessoa um residente de um Estado Contratante ou não, tem num Estado Contratante um estabelecimento permanente ou base fixa em relação ao qual foi incorrida a obrigação de efetuar o pagamento, sendo esses pagamentos suportados pelo estabelecimento permanente ou base fixa.
7. Para efeitos do presente artigo, as receitas de serviços digitais automatizados não serão consideradas como provenientes de um Estado Contratante se o devedor for um residente desse Estado e exercer a sua atividade no outro Estado Contratante por meio de um estabelecimento permanente situado nesse outro Estado. Serviços pessoais estatais ou independentes através de uma base fixa situada nesse outro Estado e as despesas são suportadas por esse estabelecimento permanente ou base fixa.
8. Quando, em razão de uma relação especial entre o pagador e o beneficiário da receita de serviços digitais automatizados ou entre ambos e outra pessoa, o valor da receita, tendo em conta os serviços pelos quais são pagos , exceda a quantia que teria sido acordada entre o pagador e o beneficiário na ausência de tal relação, as disposições deste artigo aplicar-se-ão apenas à última quantia mencionada. Nesse caso, a parte excedentária dos rendimentos continuará a ser tributada de acordo com a legislação de cada Estado Contratante, tendo em conta as outras disposições da presente Convenção.
Comentários:
Devido às rápidas mudanças na economia moderna, especialmente em relação aos serviços transfronteiriços, uma empresa residente em um estado pode vender seus serviços em outro estado sem um estabelecimento estável ou sem qualquer presença física significativa nesse estado. O Projeto de Erosão de Base e Transferência de Lucros da OCDE / G20, Ação 1: Relatório Final “Enfrentando os Desafios Fiscais da Economia Digital” (2015) ilustra o quanto os governos estão preocupados com a carga tributária desigual dos provedores de serviços digitais. Com essas considerações em mente, o Comitê de Especialistas das Nações Unidas identificou a receita de serviços digitais automatizados como uma prioridade a ser tratada em um projeto maior de tributação da receita de serviços.
A incapacidade dos países de tributar o produto dos serviços digitais automatizados fornecidos por não residentes leva os fornecedores não residentes, em certas circunstâncias, a ter uma vantagem fiscal sobre os fornecedores de serviços nacionais. Por exemplo, a receita de serviços digitais automatizados fornecidos nos Estados Unidos por um fornecedor norte-americano é tributada pelos Estados de acordo com as alíquotas normais de imposto corporativo (21% FIT no nível da federação e suas alíquotas SIT no nível estadual). Em contraste, os fornecedores não residentes não estão sujeitos a quaisquer impostos corporativos nacionais, a menos que tenham um estabelecimento permanente nos Estados Unidos e possam tributar seus lucros com as baixas taxas de imposto de seu país de residência (por exemplo, Hungria 9% CIT + imposto municipal), ou nem impostos (se estivermos falando sobre a Estônia e a Letônia,onde 0% CIT do lucro antes da distribuição).
O Artigo 12B foi adicionado à Convenção Modelo das Nações Unidas para permitir a um Estado Parte no Tratado tributar a receita bruta de serviços digitais automatizados pagos a um residente do outro Estado Contratante à taxa acordada bilateralmente no parágrafo 2 do Artigo.
Neste caso, a empresa pode optar pelo procedimento de tributação do lucro líquido, o qual está previsto na cláusula 3, segundo o qual o próprio titular dos rendimentos dos serviços digitais automatizados pode exigir que o Estado de proveniência dos rendimentos tribute o seu lucro qualificado do exercício em causa à taxa de imposto prevista na legislação deste Estado. Lucro qualificado significa 30% do valor obtido como resultado da aplicação do índice de lucratividade do beneficiário da receita ou do índice de lucratividade de seu segmento de negócios digitais automatizados, se houver, à receita anual bruta de serviços digitais automatizados recebidos no Estado em que essa receita surge. ...O índice de lucratividade do beneficiário da receita ou do grupo multinacional ao qual o beneficiário da receita pertence é entendido como o lucro anual total dividido pela receita anual total encontrada nas demonstrações financeiras consolidadas do beneficiário ou do grupo ao qual pertence ou do segmento de negócios de serviços digitais automatizados , dependendo das circunstâncias.
A tributação dos rendimentos de serviços digitais automatizados pelo valor bruto nos termos do artigo 12.º-B pode resultar em tributação excessiva ou dupla. No entanto, a probabilidade de os pagamentos serem excessivamente tributados ou dupla tributação é reduzida ou eliminada de acordo com o artigo 23 (Métodos para eliminar a dupla tributação).
A receita de serviços digitais automatizados para os fins do Artigo 12B é o pagamento de qualquer serviço prestado na Internet que requeira um mínimo de intervenção humana do provedor de serviços.
De acordo com os princípios gerais descritos no Comentário da ONU, os seguintes serviços são considerados serviços digitais automatizados:
- Serviços de publicidade na Internet;
- Serviços de plataforma online que desempenha função de mediação (marketplaces);
- Serviços de redes sociais;
- Serviços de conteúdo digital (fornecimento automatizado de dados digitais, que inclui programas de computador, aplicativos, música, vídeos, textos, jogos e software, etc.);
- Serviços de computação em nuvem;
- Venda ou outra alienação de dados do usuário;
- Serviços de aprendizagem online padronizados.
No entanto, o termo "serviços digitais automatizados" não inclui:
- Serviços individuais prestados por profissionais (consultoria e outros serviços, cujo resultado pode ser prestado através da Internet);
- Serviços de formação individual online (tutoria online via skype);
- Serviços de fornecimento de acesso à Internet ou a uma rede eletrónica;
- Venda de produtos e serviços pela Internet (comércio eletrónico), exceto para serviços digitais automatizados;
- Serviços de difusão, incluindo streaming;
- Serviços digitais compostos incorporados em um produto físico ("Internet das coisas")
Por enquanto, resta observar a reação dos países à proposta da ONU e aguardar novos Protocolos e mudanças nos Tratados de Dupla Tributação existentes. Fique ligado ...